工資表大家肯定不陌生,，因?yàn)檫@個(gè)是每一位會計(jì)新手或部分HR人必做的工作之一，而現(xiàn)在這張表出現(xiàn)了大問題,！隨著各項(xiàng)政策的更新和換代,，工資表也越做越提心吊膽，不因?yàn)閯e的,，因?yàn)槟阕龅墓べY表可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn),！今年稅務(wù)稽查與往年最大的區(qū)別之一，在于個(gè)稅方面,，而個(gè)稅的重點(diǎn)就是工資薪金,。
廣東省鶴山市稅務(wù)局稽查局根據(jù)舉報(bào)信息，對某制造企業(yè)實(shí)施稅收檢查,，通過核查“賬實(shí)”差異,、細(xì)審工資費(fèi)用數(shù)據(jù)，查實(shí)該企業(yè)冒用他人身份信息,，采取虛列人員,、分解工資的方式逃避代扣代繳義務(wù)，偷逃個(gè)人所得稅20多萬元,。
該局依法對企業(yè)作出追繳稅款,、加收滯納金，并處罰款共計(jì)40多萬元的處理決定,。
案例分析：在本案例中,，雖然是被舉報(bào)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，但是舉報(bào)信并未有實(shí)質(zhì)性的證據(jù),，稅務(wù)機(jī)關(guān)還是依靠金稅三期系統(tǒng)中的同行業(yè)信息和征管數(shù)據(jù)來搜集企業(yè)出現(xiàn)的破綻,。
現(xiàn)在監(jiān)管不同以往，更加嚴(yán)格,，更加精準(zhǔn),，以前使用多年的“避稅”老路子，已經(jīng)被堵死了,，如果堅(jiān)持要用,，將面臨前所未有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
老板,、股東,、財(cái)務(wù)等企業(yè)經(jīng)營管理者，應(yīng)高度重視稅務(wù)安排的合法性,，不然,，就不止補(bǔ)回以前逃的稅款，還需要按每天萬分之五計(jì)算滯納金并處以及大額罰款，還會給企業(yè)帶來名譽(yù)和納稅信用評級等方面的損失,。
“工資薪金”變“勞務(wù)費(fèi)” ,，高新技術(shù)企業(yè)被查
甲企業(yè)人為降低職工總?cè)藬?shù)，以達(dá)到享受對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和少繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)的目的,。甲企業(yè)為了滿足稅法對高新技術(shù)企業(yè)設(shè)定的條件而弄虛作假,，這樣不僅存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且很可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格,，今后不僅享受不到稅收優(yōu)惠,，而且企業(yè)信譽(yù)也會受到影響。
案情簡介： 某稅務(wù)局對甲高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評估時(shí)發(fā)現(xiàn),，三年來甲公司銷售額以每年20%的比例增長,，所得稅稅負(fù)高于同行業(yè)平均水平，其他各項(xiàng)納稅評估指標(biāo)較好,。但是,，甲企業(yè)所得稅申報(bào)表中的“本年研發(fā)人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的比例”三個(gè)指標(biāo)均未發(fā)生明顯變化,，不符合高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營特征,，由此讓稅務(wù)人員產(chǎn)生疑惑。
通過了解得知,，三年來甲企業(yè)并未增加生產(chǎn)設(shè)備,，僅是對關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行更新改造及生產(chǎn)技術(shù)上改進(jìn)，使得生產(chǎn)能力有了一定幅度的提高,，但不是造成甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大幅增加的主要原因,。
為此，稅務(wù)人員對甲企業(yè)進(jìn)行了五項(xiàng)實(shí)地核查,，即生產(chǎn)計(jì)劃及安排記錄,、員工考勤表、加班補(bǔ)貼表,、工資支出及社會保險(xiǎn)繳納原始憑證,、個(gè)人所得稅扣繳明細(xì)表等資料,。
通過核查發(fā)現(xiàn)兩個(gè)異常情況：
一是各部門員工考勤實(shí)際人數(shù)總和大于《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》上的職工人數(shù),；
二是職工的社保繳納比例遠(yuǎn)高于當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)水平。再結(jié)合此前發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“勞務(wù)費(fèi)用”支出數(shù)額較大等情況,，稅務(wù)人員判斷甲企業(yè)可能將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用,。
原來，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員對高新技術(shù)企業(yè)往往檢查是否有虛增技術(shù)人員的現(xiàn)象,，很少檢查企業(yè)職工總?cè)藬?shù),，便決定反其道而行，真實(shí)地反映技術(shù)人員數(shù)，人為降低職工總?cè)藬?shù),，這樣不僅可以滿足科技人員占當(dāng)年職工總?cè)藬?shù)的比例不低于10%,，而且還可以達(dá)到企業(yè)少繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的目的。
提醒：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的相關(guān)規(guī)定,，企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職,，兼職和臨時(shí)聘用人員。
一般情況下,，在職人員的報(bào)酬計(jì)入“工資薪金”,，兼職或臨時(shí)聘用人員的報(bào)酬計(jì)入“勞務(wù)費(fèi)”。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂勞動合同或繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)來鑒別,。但不管在職人員,、兼職或臨時(shí)聘用人員若累計(jì)工作時(shí)間滿183天以上的，應(yīng)歸入企業(yè)的職工總數(shù),。
因此,，雖然甲公司將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用的方式以達(dá)到減少職工總數(shù)的目的，但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定,，甲公司以“勞務(wù)費(fèi)”支付的報(bào)酬的人員,，若符合累計(jì)工作時(shí)間滿183天規(guī)定的，也應(yīng)計(jì)入職工總數(shù)的范疇,。勞務(wù)費(fèi)是個(gè)坑,，不是想開就能開的。
說到這里還要提醒大家,，對于今年的稅務(wù)稽查,，工資薪金是重點(diǎn)，與工資薪金息息相關(guān)的工資表可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn),。
稅務(wù)主要稽查四個(gè)方面,，企業(yè)趕緊自查
根據(jù)企業(yè)情況，稽查人員針對企業(yè)賬簿中的工資費(fèi)用項(xiàng)目,，從四個(gè)方面入手實(shí)施核查：
一,、是審核工資支出憑證
檢查企業(yè)的人員花名冊、考勤表,、工資明細(xì)賬和計(jì)算表,，審核工資發(fā)放 憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據(jù)是否對應(yīng)無差異。
二,、是核查企業(yè)職工人數(shù),、薪酬標(biāo)準(zhǔn)是否存在異常
稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和生產(chǎn)規(guī)模,，核實(shí)從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標(biāo)準(zhǔn),，重點(diǎn)核實(shí)月工資額低于3500元的人數(shù)占比情況。
三、是檢查“賬實(shí)”差異
審查分析企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶與實(shí)付工資總額是否對應(yīng),，核對各種津貼,、補(bǔ)貼、獎金的發(fā)放是否正確,。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶支出情況,，核實(shí)企業(yè)通過該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實(shí)物的具體情況。
四,、是結(jié)合第三方信息分析企業(yè)數(shù)據(jù)
利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng),，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數(shù)量上是否存在較大差異，并對企業(yè)申報(bào)個(gè)人所得稅人員的比例和收入情況實(shí)施核查,。
最終經(jīng)過核查取證,，稽查人員確認(rèn)，這家企業(yè)在2014年～2016年期間,，通過非法冒用他人的個(gè)人身份信息的方式,，虛列10多名企業(yè)人員，虛增工資費(fèi)用60多萬元,，以此偷逃個(gè)人所得稅20多萬元,。
面對稽查人員出示的證據(jù)，企業(yè)承認(rèn)了違法事實(shí),。鶴山市稅務(wù)局稽查局依法補(bǔ)征了稅款,，并對企業(yè)進(jìn)行了處罰。
工資表9個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn),！,，一定要注意了
1、工資個(gè)稅計(jì)算是否正確
重點(diǎn)檢查工資表中代扣的個(gè)稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計(jì)算,，是否存在人為計(jì)算錯(cuò)誤,、故意少交個(gè)稅的情況。
2,、人員是否真實(shí)
重點(diǎn)檢查工資表上的員工是否屬于公司真實(shí)的人員,，是否存在虛列名冊、假發(fā)工資現(xiàn)象,。
3,、工資是否合理
《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會,、董事會,、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的,；
（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù),。
（五）有關(guān)工資薪金的安排,，不以減少或逃避稅款為目的；
4,、是否申報(bào)了個(gè)稅
重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在金稅三期個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中依法申報(bào)了“工資薪金”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅,。
5、是否存在兩處以上所得
根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》（國稅發(fā)[2006]162號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資,、薪金所得的,，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)?！?br />
第十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資,、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),?！?br />
個(gè)人取得兩處及以上工資、薪金所得,，應(yīng)固定一處單位,，攜帶個(gè)人身份證及復(fù)印件、發(fā)放工資,、薪金的合同及發(fā)放證明,，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)合并申報(bào)個(gè)人所得稅,，多退少補(bǔ),。
6、是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息
重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經(jīng)離職,、甚至已經(jīng)死亡等,，但是仍然申報(bào)個(gè)稅，未及時(shí)刪除這些人員的信息的現(xiàn)象,。
7,、適用稅目是否正確
重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在在計(jì)算個(gè)稅的時(shí)候是否故意把“工資薪金”項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)為低稅率項(xiàng)目,，造成少申報(bào)個(gè)稅,。
8、年終獎計(jì)稅方法是否正確
對于雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金,，采取除以12個(gè)月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計(jì)稅辦法,。
注意：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人,，該計(jì)稅辦法只允許采用一次,。
9、免稅所得是否合法
重點(diǎn)檢查工資表中的免征個(gè)稅的所得項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定,，如免征個(gè)稅的健康商業(yè)保險(xiǎn)是否符合條件,、通訊補(bǔ)貼免征個(gè)稅是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。
公司發(fā)工資如何合理籌劃,？切忌再次違法
利用離職補(bǔ)償金避稅,、現(xiàn)金發(fā)工資、貼發(fā)票報(bào)銷,、兩個(gè)銀行卡,、第三方轉(zhuǎn)賬等方式方法明顯違法，就別給自己和公司找麻煩了,。
提醒：
1,、個(gè)稅將是2019年的必查項(xiàng)，只要被抽到,，企業(yè)往往都很難脫干系,。
2、長期大量零申報(bào)的企業(yè)可能被預(yù)警,。一家企業(yè)長期沒有人工資超過5000,，很容易被發(fā)現(xiàn)異常的。
3,、社保人數(shù)和申報(bào)個(gè)稅人數(shù)不一致,，將有大麻煩。
傳統(tǒng)的簡單粗暴的模式已無法躲過金三系統(tǒng)的法眼,，合法合規(guī),，才是公司穩(wěn)步發(fā)展的必要前提。
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